{"id":62174,"date":"2022-01-11T14:21:25","date_gmt":"2022-01-11T14:21:25","guid":{"rendered":"https:\/\/lladogrup.com\/?p=62174"},"modified":"2022-01-13T20:35:25","modified_gmt":"2022-01-13T20:35:25","slug":"medidas-fiscales-para-el-2022","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/lladogrup.com\/es\/medidas-fiscales-para-el-2022\/","title":{"rendered":"Resumen: Medidas fiscales de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2022"},"content":{"rendered":"

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<\/div>

Medidas fiscales de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2022<\/h1><\/div>
<\/p>\n

Ley 22\/2021, de 28 de diciembre<\/a><\/strong>, de Presupuestos Generales del Estado para el a\u00f1o 2022.<\/p>\n

<\/div><\/div>[\/vc_column][\/vc_row][vc_row css=\u00bb.vc_custom_1631109896967{padding-bottom: 20px !important;}\u00bb][vc_column][vc_column_text]<\/p>\n

En el BOE de 29 de diciembre de 2021, se ha publicado la\u00a0Ley 22\/2021, de 28 de diciembre,\u00a0de\u00a0Presupuestos Generales del Estado para el a\u00f1o 2022\u00a0(en adelante LPGE),\u00a0en vigor el d\u00eda 1 de enero de 2022<\/strong>.<\/p>\n

En el \u00e1mbito tributario, la mayor\u00eda de las normas se contienen en su t\u00edtulo VI -arts. 59 a 75, ambos inclusive-, y\u00a0muchas de las medidas que incorpora son las que habitualmente recoge esta norma<\/strong>: escala por transmisiones y rehabilitaciones de grandezas y t\u00edtulos nobiliarios en el ITP y AJD; determinaci\u00f3n del inter\u00e9s legal del dinero y del de demora, determinaci\u00f3n del indicador p\u00fablico de renta de efectos m\u00faltiples (IPREM); establecimiento de las actividades prioritarias de mecenazgo y de los beneficios fiscales aplicables a diversos acontecimientos que se califican como de excepcional inter\u00e9s p\u00fablico o regulaci\u00f3n y actualizaci\u00f3n de determinadas tasas de \u00e1mbito estatal.<\/p>\n

No obstante,\u00a0tambi\u00e9n introduce cambios pero no de gran calado<\/strong>, que afectan a algunas de las distintas figuras del sistema impositivo espa\u00f1ol, destacando principalmente los relativos al IRPF (minoraci\u00f3n de los l\u00edmites de reducci\u00f3n en la base imponible de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi\u00f3n social y pr\u00f3rroga de los l\u00edmites cuantitativos que delimitan el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n del m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva, con excepci\u00f3n de las actividades agr\u00edcolas, ganaderas y forestales, que tienen su propio l\u00edmite cuantitativo por volumen de ingresos); al IS e IRNR (establecimiento de una tributaci\u00f3n m\u00ednima del 15 por ciento de la base imponible para aquellos contribuyentes del Impuesto con un importe neto de la cifra de negocios igual o superior a veinte millones de euros o que tributen en el r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal, en este caso, cualquiera que sea el importe de su cifra de negocios) e IVA (pr\u00f3rroga de los los l\u00edmites para la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen simplificado y el r\u00e9gimen especial de la agricultura, ganader\u00eda y pesca).<\/p>\n

A continuaci\u00f3n se agrupan, clasificadas por materias, las\u00a0principales medidas tributarias<\/strong>\u00a0que se recogen en la mencionada Ley.<\/p>\n

[\/vc_column_text][vc_column_text]<\/p>\n

1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS F\u00cdSICAS<\/strong><\/p>\n

1.1 L\u00edmites de reducci\u00f3n en la base imponible de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi\u00f3n social (art. 59 LPGE)<\/strong><\/p>\n

Con efectos desde 1 de enero de 2022, se modifica el l\u00edmite general con el que opera la reducci\u00f3n por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi\u00f3n social (planes de pensiones, mutualidades de previsi\u00f3n social, planes de previsi\u00f3n asegurados, planes de previsi\u00f3n social empresarial y seguros de dependencia severa o gran dependencia), reduci\u00e9ndose de 2.000 a 1.500 euros anuales el componente fijo del citado l\u00edmite. Si recuerdan el a\u00f1o pasado la LPGE para el a\u00f1o 2021, redujo este l\u00edmite de 8.000 euros a 2.000 euros anuales.<\/p>\n

Asimismo, cuando el incremento provenga de contribuciones empresariales el l\u00edmite resultante se eleva de 8.000 a 8.500 euros. Como se recordar\u00e1 este l\u00edmite se incorpor\u00f3 en la LPGE para el a\u00f1o 2021. No obstante, se prev\u00e9 que dicho l\u00edmite pueda incrementarse no solo mediante la realizaci\u00f3n de contribuciones empresariales, como ya sucede, sino tambi\u00e9n mediante aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsi\u00f3n social por importe igual o inferior a la respectiva contribuci\u00f3n empresarial. Adem\u00e1s, se precisas que, a estos efectos, tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de aportaciones del trabajador las cantidades aportadas por la empresa que deriven de una decisi\u00f3n del trabajador.<\/p>\n

En cuanto al l\u00edmite financiero de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsi\u00f3n social, tambi\u00e9n se reduce de2.000 a 1.500 euros anuales el importe anual m\u00e1ximo conjunto de aportaciones y contribuciones empresariales a los sistemas de previsi\u00f3n social, elev\u00e1ndose de 8.000 a 8.500 euros el l\u00edmite resultante, cuando el incremento provenga no solo de contribuciones empresariales sino tambi\u00e9n de aportaciones del trabajador al mismo instrumento de previsi\u00f3n social por importe igual o inferior a la respectiva contribuci\u00f3n empresarial y consider\u00e1ndose aportaciones del trabajador las cantidades aportadas por la empresa que deriven de una decisi\u00f3n del trabajador.<\/p>\n

De esta manera la LPGE modifica en la Ley del IRPF (Ley 35\/2006, de 28 de noviembre) los art\u00edculos 51.5, 52.1 y la disposici\u00f3n adicional decimosexta.<\/p>\n

1.2 Pr\u00f3rroga de los l\u00edmites excluyentes del m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva en el IRPF para 2022 (art. 60 LPGE)<\/strong><\/p>\n

Con efectos desde 1 de enero de 2022, se prorrogan para 2022 los l\u00edmites establecidos por la Ley 48\/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el a\u00f1o 2016, para los ejercicios 2016 y 2017 y prorrogados para el ejercicio 2018 por el Real Decreto-ley 20\/2017, de 29 de diciembre; para el ejercicio 2019 por el Real Decreto-ley 27\/2018, de 28 de diciembre; para el ejercicio 2020 por el Real Decreto-ley 18\/2019, de 27 de diciembre y para el ejercicio 2021 por la Ley 11\/2020, de 30 de diciembre.<\/p>\n

En los referidos ejercicios, la magnitud que determinaba la exclusi\u00f3n del m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva, relativa a los rendimientos \u00edntegros obtenidos en el conjunto de actividades econ\u00f3micas, excepto las agr\u00edcolas, ganaderas y forestales, y el l\u00edmite relativo a las operaciones por las que exista obligaci\u00f3n de expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que act\u00fae como tal en aplicaci\u00f3n del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci\u00f3n, se fijan en 250.000 y en 125.000 euros, respectivamente, frente a las magnitudes inicialmente establecidas a partir de 2016 por la Ley 26\/2014 de 150.000 euros y 75.000 euros.<\/p>\n

Asimismo, y con el mismo \u00e1mbito temporal de aplicaci\u00f3n, la magnitud referida al volumen de compras, inicialmente fijada a partir de 2016 en 150.000 euros, ha quedado establecida en 250.000 para los a\u00f1os 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022.<\/p>\n

[\/vc_column_text][vc_row_inner][vc_column_inner][vc_btn title=\u00bbConoce los servicios de asesoramiento fiscal de Llad\u00f3 Grup\u00bb color=\u00bbdanger\u00bb size=\u00bblg\u00bb align=\u00bbcenter\u00bb i_icon_fontawesome=\u00bbfas fa-mouse\u00bb button_block=\u00bbtrue\u00bb add_icon=\u00bbtrue\u00bb link=\u00bburl:https%3A%2F%2Flladogrup.com%2Fes%2Fconsultoria%2Ffiscal%2F|target:_blank\u00bb][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][\/vc_column][\/vc_row][vc_row css=\u00bb.vc_custom_1631109896967{padding-bottom: 20px !important;}\u00bb][vc_column][vc_column_text]2. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES<\/strong><\/p>\n

2.1 Tributaci\u00f3n m\u00ednima (art. 61 LPGE)<\/strong><\/p>\n

El art\u00edculo 61 de la LPGE modifica la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) con efectos para los periodos impositivos que comiencen a partir de 1 de enero de 2022 y vigencia indefinida, para\u00a0introducir<\/strong>\u00a0el\u00a0concepto de tributaci\u00f3n m\u00ednima<\/strong>\u00a0en el referido impuesto.<\/strong><\/p>\n

De esta manera la LPGE modifica en la LIS los art\u00edculos 30, 41, 49.1 y 71.1 e introduce un nuevo art\u00edculo el 30 Bis, denominado Tributaci\u00f3n m\u00ednima.<\/p>\n

A continuaci\u00f3n, analizamos las\u00a0modificaciones establecidas en la LPGE a la LIS:<\/strong><\/p>\n

A. Modificaci\u00f3n del art\u00edculo 30 de la LIS:<\/strong><\/p>\n

La r\u00fabrica del art\u00edculo 30 de la LIS, cambia de denominaci\u00f3n pasando a denominarse ahora \u00abCuota \u00edntegra y cuota l\u00edquida\u00bb (anteriormente se denominaba solamente \u00abCuota \u00edntegra\u00bb) e introduce en su punto 2 un concepto totalmente conocido y arraigado en la normativa tributaria; el concepto de Cuota l\u00edquida: As\u00ed el art\u00edculo 30.2 establece que \u00abSobre la cuota \u00edntegra se aplicaran las bonificaciones y deducciones que procedan en la normativa del Impuesto dando lugar a la cuota l\u00edquida que, en ning\u00fan caso, podr\u00e1 ser negativa.<\/p>\n

Por ello, sin que ello nos aporte nada nuevo, la cuota l\u00edquida se determina por la aplicaci\u00f3n de las siguientes operaciones aritm\u00e9ticas:<\/p>\n\n\n\n\n\n
Cuota \u00cdntegra (Base Imponible x Tipo de gravamen)<\/td>\n<\/tr>\n
\n
    \n
  • Bonificaciones<\/li>\n
  • Deducciones<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n<\/tr>\n
Cuota L\u00edquida (Que no podr\u00e1 ser negativa)<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

B. Introducci\u00f3n del art\u00edculo 30 Bis en la LIS, que rubrica TRIBUTACION MINIMA<\/strong><\/p>\n

La\u00a0tributaci\u00f3n m\u00ednima<\/strong>\u00a0tiene las siguientes\u00a0caracter\u00edsticas<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
1. A quien se aplica<\/td>\n\n
    \n
  • A los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el periodo impositivo.<\/li>\n
  • Que tributen en el r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal.<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n<\/tr>\n
2. No se aplica<\/td>\n\n
    \n
  • A los contribuyentes que tributen a los tipos de gravamen de los apartados 3,4 y 5 del art\u00edculo 29 de la LIS (las que tributen a los tipos del 10%, del 1% y del 0%).<\/li>\n
  • A las entidades de la Ley 11\/2009, de 26 de octubre, de las Sociedades An\u00f3nimas Cotizadas de Inversi\u00f3n en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI).<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n<\/tr>\n
3. En qu\u00e9 consiste (teniendo en cuenta las reglas que posteriormente detallaremos)<\/td>\nLa CUOTA LIQUIDA MINIMA, se determina de la siguiente forma:<\/p>\n

Base imponible x 15%\u00a0-\/+ Reserva de nivelaci\u00f3n\u00a0– Reserva por Inversiones del art\u00edculo 27 de la Ley 19\/1994, de 6 de julio, de modificaci\u00f3n del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias<\/td>\n<\/tr>\n

4. Precisi\u00f3n para entidades de nueva creaci\u00f3n<\/td>\nPara las entidades de nueva creaci\u00f3n que tributen al tipo del 15%, la cuota l\u00edquida no puede ser inferior al siguiente resultado:<\/p>\n

Base Imponible x 10%\u00a0-\/+ Reserva de Nivelaci\u00f3n\u00a0– Reserva por Inversiones del art\u00edculo 27 de la Ley 29\/1994, de 6 de julio, de R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias<\/td>\n<\/tr>\n

5. Precisi\u00f3n para las entidades de cr\u00e9dito y las que se dediquen a la exploraci\u00f3n, investigaci\u00f3n y exploraci\u00f3n de hidrocarburos<\/td>\nLa Cuota l\u00edquida no puede ser inferior al siguiente resultado:<\/p>\n

Base Imponible x 18%\u00a0-\/+ Reserva de Nivelaci\u00f3n\u00a0– Reserva por Inversiones del art\u00edculo 27 de la Ley 29\/1994, de 6 de julio, de R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias<\/td>\n<\/tr>\n

6. Precisi\u00f3n para Cooperativas<\/td>\nLa Cuota l\u00edquida m\u00ednima no puede ser inferior al resultado de aplicar el 60% a la cuota \u00edntegra calculada de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 20\/1990, de 19 de diciembre, sobre el R\u00e9gimen Fiscal de las Cooperativas<\/td>\n<\/tr>\n
7. Precisi\u00f3n a la entidades de la Zona Especial Canaria<\/td>\nLa Base Imponible positiva sobre la que se aplique el porcentaje anterior no incluir\u00e1 la parte de la misma correspondiente a las operaciones realizadas material y efectivamente en el \u00e1mbito geogr\u00e1fico de la Zona que tribute al tipo de gravamen regulado en el art\u00edculo 43 de la Ley 19\/1994, de 6 de julio.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

C. Reglas para la aplicaci\u00f3n del c\u00e1lculo de la Tributaci\u00f3n m\u00ednima:<\/strong><\/p>\n

En primer lugar, la cuota \u00edntegra (BI x Tipo de gravamen), se minorar\u00e1 en el importe de:<\/p>\n